Sabato, 26 ottobre 2019
L’art. 58 del DL fiscale collegato alla legge di bilancio 2020, nella versione licenziata dal MEF e trasmessa a Palazzo Chigi, prevede la modifica, a regime, della misura della prima e seconda rata degli acconti dell’IRPEF, dell’IRES, dell’IRAP e delle relative addizionali e imposte sostitutive. In luogo degli attuali 40% (prima rata) e 60% (seconda rata) dell’importo complessivamente dovuto, è prevista la corresponsione di due rate di pari importo (ognuna del 50%).
La modifica interessa soltanto i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale o che dichiarano “per trasparenza” redditi di tali soggetti (di cui all’art. 12-quinquies commi 3 e 4 del DL 34/2019). In pratica, si tratta dei medesimi contribuenti che hanno beneficiato della proroga al 30 settembre 2019 dei termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA, scadenti nel periodo 30 giugno 2019 - 30 settembre 2019. Per gli altri, resta ferma l’attuale bipartizione (40% e 60%).
Pertanto, se il provvedimento non subirà ulteriori modifiche, dal 2020 saranno tenuti a versare i suddetti acconti in due rate di pari importo tutti i contribuenti che, contestualmente (cfr. ris. Agenzia delle Entrate 64/2019):
- esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati approvati gli ISA, a prescindere dal fatto che tale metodologia statistica sia stata concretamente applicata;
- dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione (attualmente pari a 5.164.569 euro).
Ricorrendo tali condizioni, risulteranno interessati dalla modifica anche i contribuenti che:
- partecipano a società, associazioni e imprese con i suddetti requisiti e devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR;
- applicano il regime forfetario di cui all’art. 1 comma 54 ss. della L. 190/2014;
- applicano il regime di vantaggio di cui all’art. 27 commi 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. “contribuenti minimi”);
- determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
- dichiarano altre cause di esclusione dagli ISA.
La novità proposta esplica effetto anche sulla misura degli acconti dovuti per il 2019, atteso che il citato art. 58 fa “salvo quanto eventualmente già versato per l’esercizio in corso con la prima rata di acconto con corrispondente rideterminazione della misura dell’acconto dovuto in caso di versamento unico”.
Per quanto la formulazione della disposizione appaia criptica, sulla scorta dei chiarimenti resi dalle relazioni di accompagnamento al DL (illustrativa e tecnica) è possibile affermare che, per i citati soggetti ISA, riguardo al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 (2019, per i soggetti “solari”):
- resta “salva” la prima rata di acconto versata in misura pari al 40% (non occorre, quindi, in ogni caso integrare il pagamento a suo tempo effettuato);
- la seconda rata è dovuta nella misura del 50%;
- in caso di versamento in un’unica soluzione entro il 2 dicembre 2019 (soggetti “solari”), l’acconto è dovuto in misura pari al 90%.
Di fatto, quindi, per il 2019, in capo ai citati soggetti ISA, la misura degli acconti dell’IRPEF, dell’IRES, dell’IRAP e delle relative addizionali e imposte sostitutive si riduce al 90%.
Ai fini di una maggiore comprensione di quanto sopra riportato, appare opportuno un esempio.
Si consideri un artigiano soggetto agli ISA che ha riportato, nel rigo RN34 del modello REDDITI 2019 PF, un importo pari a 2.000 euro e che determina l’acconto IRPEF 2019, in assenza di obblighi di ricalcolo, con il metodo storico.
La prima rata di acconto versata al 30 settembre 2019 ammonta a 800 euro (40% dell’acconto complessivamente dovuto, pari a 2.000). In assenza della modifica proposta, entro il 2 dicembre 2019 andrebbe versato il restante 60% (1.200 euro) o, il che è lo stesso, la differenza tra l’acconto complessivamente dovuto (2.000) e quanto versato a titolo di prima rata (800).
Per effetto della nuova disposizione, invece, gli 800 euro versati al 30 settembre 2019 vengono, di fatto, “cristallizzati” ed entro il 2 dicembre 2019 occorrerà pagare il 50% (anziché il 60%) dell’acconto complessivamente dovuto (cioè, 1.000 euro), per un totale di 1.800 euro (vale a dire, il 90% della base di computo dell’acconto).
Invariate le altre norme sul versamento degli acconti
Restano comunque invariate tutte le altre disposizioni in materia di acconti, prima tra tutte quella che prevede di effettuare il versamento in unica soluzione entro il termine di pagamento della seconda rata qualora l’importo della prima non superi 103 euro (ex art. 17 comma 3 del DPR 435/2001).
Copyright 2019 © EUTEKNE SpA - riproduzione riservata
CONDIVIDI ARTICOLO
L’art. 58 del DL fiscale collegato alla legge di bilancio 2020, nella versione licenziata dal MEF e trasmessa a Palazzo Chigi, prevede la modifica, a regime, della misura della prima e seconda rata degli acconti dell’IRPEF, dell’IRES, dell’IRAP e delle relative addizionali e imposte sostitutive. In luogo degli attuali 40% (prima rata) e 60% (seconda rata) dell’importo complessivamente dovuto, è prevista la corresponsione di due rate di pari importo (ognuna del 50%).
La modifica interessa soltanto i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale o che dichiarano “per trasparenza” redditi di tali soggetti (di cui all’art. 12-quinquies commi 3 e 4 del DL 34/2019). In pratica, si tratta dei medesimi contribuenti che hanno beneficiato della proroga al 30 settembre 2019 dei termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA, scadenti nel periodo 30 giugno 2019 - 30 settembre 2019. Per gli altri, resta ferma l’attuale bipartizione (40% e 60%).
Pertanto, se il provvedimento non subirà ulteriori modifiche, dal 2020 saranno tenuti a versare i suddetti acconti in due rate di pari importo tutti i contribuenti che, contestualmente (cfr. ris. Agenzia delle Entrate 64/2019):
- esercitano attività d’impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati approvati gli ISA, a prescindere dal fatto che tale metodologia statistica sia stata concretamente applicata;
- dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione (attualmente pari a 5.164.569 euro).
Ricorrendo tali condizioni, risulteranno interessati dalla modifica anche i contribuenti che:
- partecipano a società, associazioni e imprese con i suddetti requisiti e devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR;
- applicano il regime forfetario di cui all’art. 1 comma 54 ss. della L. 190/2014;
- applicano il regime di vantaggio di cui all’art. 27 commi 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. “contribuenti minimi”);
- determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
- dichiarano altre cause di esclusione dagli ISA.
La novità proposta esplica effetto anche sulla misura degli acconti dovuti per il 2019, atteso che il citato art. 58 fa “salvo quanto eventualmente già versato per l’esercizio in corso con la prima rata di acconto con corrispondente rideterminazione della misura dell’acconto dovuto in caso di versamento unico”.
Per quanto la formulazione della disposizione appaia criptica, sulla scorta dei chiarimenti resi dalle relazioni di accompagnamento al DL (illustrativa e tecnica) è possibile affermare che, per i citati soggetti ISA, riguardo al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 (2019, per i soggetti “solari”):
- resta “salva” la prima rata di acconto versata in misura pari al 40% (non occorre, quindi, in ogni caso integrare il pagamento a suo tempo effettuato);
- la seconda rata è dovuta nella misura del 50%;
- in caso di versamento in un’unica soluzione entro il 2 dicembre 2019 (soggetti “solari”), l’acconto è dovuto in misura pari al 90%.
Di fatto, quindi, per il 2019, in capo ai citati soggetti ISA, la misura degli acconti dell’IRPEF, dell’IRES, dell’IRAP e delle relative addizionali e imposte sostitutive si riduce al 90%.
Ai fini di una maggiore comprensione di quanto sopra riportato, appare opportuno un esempio.
Si consideri un artigiano soggetto agli ISA che ha riportato, nel rigo RN34 del modello REDDITI 2019 PF, un importo pari a 2.000 euro e che determina l’acconto IRPEF 2019, in assenza di obblighi di ricalcolo, con il metodo storico.
La prima rata di acconto versata al 30 settembre 2019 ammonta a 800 euro (40% dell’acconto complessivamente dovuto, pari a 2.000). In assenza della modifica proposta, entro il 2 dicembre 2019 andrebbe versato il restante 60% (1.200 euro) o, il che è lo stesso, la differenza tra l’acconto complessivamente dovuto (2.000) e quanto versato a titolo di prima rata (800).
Per effetto della nuova disposizione, invece, gli 800 euro versati al 30 settembre 2019 vengono, di fatto, “cristallizzati” ed entro il 2 dicembre 2019 occorrerà pagare il 50% (anziché il 60%) dell’acconto complessivamente dovuto (cioè, 1.000 euro), per un totale di 1.800 euro (vale a dire, il 90% della base di computo dell’acconto).
Invariate le altre norme sul versamento degli acconti
Restano comunque invariate tutte le altre disposizioni in materia di acconti, prima tra tutte quella che prevede di effettuare il versamento in unica soluzione entro il termine di pagamento della seconda rata qualora l’importo della prima non superi 103 euro (ex art. 17 comma 3 del DPR 435/2001).
Copyright 2019 © EUTEKNE SpA - riproduzione riservata
CONDIVIDI ARTICOLO