Legge di Bilancio 2020: proroga super e iper ammortamento

Legge di Bilancio 2020: proroga super e iper ammortamento

Il DDL di Bilancio 2020 trasmesso al Senato prevede la proroga:

• del super ammortamento per i beni materiali strumentali nuovi
• dell’iper ammortamento per beni strumentalimateriali “Industria 4.0”.

Non viene modificato il precedente impianto normativo, prevedendo come unica modifica quelal del requisito temporale.

PROROGA SUPER AMMORTAMENTO

L’art. 1 del Decreto Crescita ha reintrodotto l’agevolazione del superammortamento secondo le regole della Legge di Stabilità 2016 (L. 208/2015) come applicate sul periodo d’imposta 2018, prevedendo, nel contempo, alcune modifiche.

NUOVO LIMITE TEMPORALE: sono agevolati gli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, effettuati nel periodo:

• • dal 1/04/2019 al 31/12/2019
  • o entro il 30/06/2020, purché al 31/12/2019 il relativo ordine risulti accettato e sia avvenuto il pagamento per almeno il 20% del costo di acquisizione

Nota: per individuare il momento di effettuazione dell’investimento occorre applicare il principio si competenza, ex art. 109 Tuir anche per i soggetti che applicano la “derivazione rafforzata”: consegna dei beni; ultimazione prestazione o accettazione SAL; ecc.

NUOVO LIMITE DI AGEVOLAZIONE: la maggiorazione è applicabile per gli investimenti agevolabili

• fino ad un importo massimo dell’investimento di €. 2.500.000.

Nota: dal tenore letterale della norma, si deve ritenere che:

• il plafond di investimenti massimo è unitario, estendendosi anche a quelli effettuati al 30/06/2020
• la maggiorazione va calcolata solo su un costo storico pari a €. 2,5 mil., anche se relativo ad un unico investimento
• spetta al contribuente decidere su quale beni applicare la maggiorazione (presumibilmente quelli con coefficiente fiscale di ammortamento più elevato).

NEW - Il DDL di bilancio 2020 interviene esclusivamente sul requisito temporale, prevedendo che siano agevolati gli acquisti "effettuati" 

• dal 1/01/2020 al 31/12/2020
• o entro il 30/06/2021, purché al 31/12/2020 il relativo ordine risulti accettato e sia avvenuto il pagamento per almeno il 20% del costo di acquisizione.

EXCURSUS TEMPORALE INVESTIMENTI EFFETTUATI	MAGGIO-RAZIONE	MASSI-MALE	Rif. norm.
dal 15/10/2015 al 31/12/2016	40%	-	L. 208/15
dal 1/01/2017 al 31/12/2017 dal 01/01/2018 al 30/06/2018 purché entro il 31/12/2017 si perfezioni il contratto (di vendita/leasing) sia pagato il 20% di acconto/maxicanone.			Art. 1 c. 8 L. 232/2016
dal 1/01/2018 al 31/12/2018 dal 01/01/2019 al 30/06/2019purché entro il 31/12/2018 si perfezioni il contratto (di vendita/leasing) e sia pagato il 20% di acconto/maxicanone.	30%	-	Art. 1 c. 29 e 34 L 145/2018
dal 01/01/2019 al 31/03/2019	NESSUNA AGEVOLAZIONE
dal 1/04/2019 al 31/12/2019 dal 01/01/2020 al 30/06/2020purché entro il 31/12/2019 si perfezioni il contratto (di vendita/leasing) e sia pagato il 20% di acconto/maxicanone.	30%	2,5 MIL.	Art. 1 DL 34/2019
dal 1/01/2020 al 31/12/2020 o entro il 30/06/2021, purché al 31/12/2020 il relativo ordine risulti accettato e sia avvenuto il pagamento per almeno il 20% del costo di acquisizione.	30%	2,5 MIL.	DDL di Bilancio 2020

L’agevolazione si applica, a prescindere dal regime contabile adottato (contabilità ordinaria o semplificata), nei confronti:

• dei titolari di reddito di impresa (inclusi enti non commerciali per l’eventuale attività commerciale)
• dei lavoratori autonomi (inclusi “studi associati”)

MINIMI: l’agevolazione spetta anche ai contribuenti minimi, che possono dedurre nell’anno del pagamento il costo “maggiorato” del bene.

ESCUSI: l’agevolazione non si applica in caso di determinazione forfettaria del reddito:

• contribuenti in regime forfettario
• imprese marittime che applicano la “Tonnage tax”.

MODALITÀ DI ACQUISIZIONE DEL BENE

Il beneficio spetta:

• per l’acquisto dei beni da terzi, in proprietà o in leasing
• per i beni realizzati in economia o mediante contratto di appalto a terzi.

CASI PARTICOLARI

Nei seguenti casi l’agevolazione tiene conto di alcune particolarità:

SPETTANZA	CONCEDENTE	UTILIZZATORE
LEASING	NO	SI (quale maggiorazione del canone)
NOLEGGIO	SI (se l’attività è prevalente)	NO
COMODATO	SI (se il costo è inerente)	NO