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Quattro scaglioni di reddito imponibile con aliquote, rispettivamente, al 23%-25%-35%-43%, integrale rimodulazione delle detrazioni per redditi di lavoro dipendente, per redditi di pensione e per redditi di lavoro autonomo, nonché riformulazione della disciplina del c.d. “trattamento integrativo” (già “bonus 100 euro”) spettante ai titolari di reddito di lavoro dipendente con redditi bassi e medi, di cui al DL 3/2020.
Queste le tre mosse con le quali viene data forma e sostanza, nell’emendamento del Governo al disegno di legge di bilancio per il 2022, all’accordo politico raggiunto sulla riforma della curva della progressività IRPEF e dintorni.
Il passaggio da cinque a quattro scaglioni di reddito imponibile (con riduzione dell’attuale aliquota dal 27% al 25% e dell’attuale aliquota del 38% al 35%, ma anche con applicazione dell’attuale aliquota del 43% già a partire da 50.000 euro di reddito imponibile, anziché dagli attuali 75.000 euro) era un elemento noto da tempo.
La formalizzazione dell’emendamento consente di prendere nota di come vengono cambiate anche le detrazioni decrescenti (al crescere del reddito complessivo) che spettano ai contribuenti titolari di redditi da lavoro (dipendente e autonomo) o da pensione, di cui all’art. 13 del TUIR, essenziali al fine di poter avere una idea compiuta degli effetti della riforma su ciascun livello di reddito imponibile.
L’effetto, conformemente alle promesse, è quello di una riduzione dell’IRPEF per tutte le coorti di contribuenti.
Pur non riconducibili sul piano formale alla disciplina IRPEF, sono ovviamente rilevanti anche le modifiche apportate alla disciplina del c.d. “trattamento integrativo” (già “bonus 100 euro”) che viene confermato nella misura di 1.200 euro annui solo per i contribuenti titolari di redditi di lavoro dipendente con reddito complessivo fino a 15.000 euro.
Per quelli con reddito complessivo superiore a 15.000 euro, ma non a 28.000 euro viene invece previsto un complesso meccanismo finalizzato a trasformare nella sostanza il “trattamento integrativo” in un plafond che consente di recuperare, sino a un massimo di 1.200 euro, la parte delle detrazioni spettanti ai sensi degli artt. 12, 13 comma 1, 15 comma 1 lett. a), b) e c) e comma 1-ter e 16-bis del TUIR) che il contribuente andrebbe altrimenti a perdere per incapienza dell’imposta lorda.
Nella tabella in calce all’articolo si riportano, in corrispondenza di ciascun livello di reddito imponibile e con evidenza separata per ciascuna tipologia di contribuente IRPEF, l’ammontare, in termini di variazione percentuale e di valore assoluto, dei risparmi fiscali che l’insieme delle tre modifiche determina per ciascun contribuente rispetto al quadro disciplinare vigente per il 2021.
Rimangono esclusi dai conteggi della tabella soltanto gli effetti di ulteriore risparmio fiscale derivanti dalla nuova possibilità per i titolari di reddito di lavoro dipendente con un reddito complessivo tra 15.000 euro e 28.000 euro, di recuperare, fino a un massimo di 1.200 euro, le detrazioni che non trovano capienza nell’IRPEF lorda, ai sensi dei due periodi che l’emendamento governativo va ad aggiungere alla fine del comma 1 dell’art. 1 del DL 3/2020.
| RIFORMA CURVA IRPEF + TRATTAMENTO INTEGRATIVO PER REDDITI LAVORO DIPENDENTE | ||||||
| RISPARMI 2022 RISPETTO A 2021 | ||||||
| REDDITO | DIPENDENTI | PENSIONATI | AUTONOMI | |||
| IMPONIBILE | % | Euro | % | Euro | % | Euro |
| 1.000 | 0,00% | - | 0,00% | - | 0,00% | - |
| 3.000 | 0,00% | - | 0,00% | - | 0,00% | - |
| 6.000 | 0,00% | - | 0,00% | - | -2,84% | - 170,39 |
| 9.000 | 0,00% | - | -1,40% | - 126,11 | -1,49% | - 134,37 |
| 12.000 | 0,00% | - | -1,52% | - 182,89 | -1,24% | - 148,34 |
| 15.000 | -2,10% | - 315,70 | -1,60% | - 239,67 | -0,75% | - 112,32 |
| 18.000 | -1,42% | - 256,38 | -1,13% | - 203,86 | -0,48% | - 86,29 |
| 21.000 | -0,84% | - 177,07 | -0,80% | - 168,06 | -0,53% | - 110,27 |
| 24.000 | -0,41% | - 97,75 | -0,55% | - 132,26 | -0,56% | - 134,25 |
| 27.000 | -0,31% | - 83,44 | -0,54% | - 146,46 | -0,59% | - 158,22 |
| 30.000 | -0,28% | - 84,38 | -0,49% | - 145,74 | -0,75% | - 224,74 |
| 33.000 | -0,38% | - 125,45 | -0,72% | - 237,56 | -0,95% | - 312,54 |
| 36.000 | -0,72% | - 259,23 | -0,91% | - 329,38 | -1,11% | - 400,33 |
| 39.000 | -1,98% | - 773,44 | -1,08% | - 421,20 | -1,25% | - 488,13 |
| 42.000 | -2,15% | - 903,66 | -1,22% | - 513,02 | -1,37 | - 575,92 |
| 45.000 | -1,87% | - 841,87 | -1,34% | - 604,84 | -1,47% | - 663,72 |
| 48.000 | -1,63% | - 780,08 | -1,45% | - 696,66 | -1,57% | - 751,51 |
| 51.000 | -1,42% | - 725,11 | -1,45% | - 740,30 | -1,53% | - 782,03 |
| 54.000 | -1,27% | - 683,78 | -1,27% | - 687,58 | -1,29% | - 698,01 |
| 55.000 | -1,22% | - 670,00 | -1,22% | - 670,00 | -1,22% | - 670,00 |
| 60.000 | -0,95% | - 570,00 | -0,95% | - 570,00 | -0,95% | - 570,00 |
| 65.000 | -0,72% | - 470,00 | -0,72% | - 470,00 | -0,72% | - 470,00 |
| 70.000 | -0,53% | - 370,00 | -0,53% | - 370,00 | -0,53% | - 370,00 |
| 75.000 | -0,36% | - 270,00 | -0,36% | - 270,00 | -0,36% | - 270,00 |
| 80.000 | -0,34% | - 270,00 | -0,34% | - 270,00 | -0,34% | - 270,00 |
| 90.000 | -0,30% | - 270,00 | -0,30% | - 270,00 | -0,30% | - 270,00 |
| 100.000 | -0,27% | - 270,00 | -0,27% | - 270,00 | -0,27% | - 270,00 |
| 120.000 | -0,22% | - 270,00 | -0,22% | - 270,00 | -0,22% | - 270,00 |
| 150.000 | -0,18% | - 270,00 | -0,18% | - 270,00 | -0,18% | - 270,00 |
| 200.000 | -0,13% | - 270,00 | -0,13% | - 270,00 | -0,13% | - 270,00 |
| 300.000 | -0,09% | - 270,00 | -0,09% | - 270,00 | -0,09% | - 270,00 |
| 500.000 | -0,05% | - 270,00 | -0,05% | - 270,00 | -0,05% | - 270,00 |
| 1.000.000 | -0,03% | - 270,00 | -0,03% | - 270,00 | -0,03% | - 270,00 |
| 2.000.000 | -0,01% | - 270,00 | -0,01% | - 270,00 | -0,01% | - 270,00 |