L'opzione per il calcolo dell'IRAP in base al bilancio per le snc, le sas e i soggetti ad esse equiparati è una scelta importante che deve essere effettuata con attenzione, considerando le implicazioni fiscali e contabili per un periodo di tre anni. Ecco una sintesi delle informazioni chiave:
Scadenza e Modalità di Opzione
- Scadenza: Entro il 31 ottobre 2024 (salvo proroghe).
- Modalità: L'opzione deve essere espressa nella dichiarazione IRAP 2024, barrando la casella “Opzione” nel rigo IS35.
Irrevocabilità e Periodo di Validità
- Irrevocabilità: L'opzione è irrevocabile per tre periodi d’imposta (2024-2026).
- Calcoli di Convenienza: È necessario valutare la convenienza per l'intero arco temporale di riferimento.
Differenze tra Società di Capitali e Società di Persone
- Proventi e Oneri: Le plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze attive e passive rilevano solo per le società di capitali.
- Componenti Positivi e Negativi: Per le società di capitali, i componenti rilevanti sono quelli risultanti dal Conto economico. Per le società di persone in regime naturale, i proventi e gli oneri rilevano nella stessa misura prevista ai fini delle imposte sui redditi.
Regime di Contabilità
- Contabilità Ordinaria: L'opzione è riservata ai soggetti in contabilità ordinaria (per obbligo o per opzione).
- Vincolo Triennale: Il contribuente deve mantenere il regime di contabilità ordinaria per lo stesso periodo di validità dell’opzione.
Revoca dell'Opzione
- **Modalità di Revoca**: È possibile revocare l’opzione nella dichiarazione IRAP, barrando la casella “Revoca” nel rigo IS35.
- **Validità della Revoca**: La revoca è valida per almeno un triennio, al termine del quale si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio, salvo nuova opzione.
Soggetti Non Tenuti alla Presentazione della Dichiarazione IRAP
- Modello Alternativo: Per i soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione IRAP, occorre utilizzare il modello “Comunicazioni per i regimi di tonnage tax, consolidato, trasparenza e per l’opzione IRAP”, approvato con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate n. 161213/2015.
- Presentazione Telematica: Il modello deve essere presentato in via telematica entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale.
Esempi Pratici
- Costituzione il 1° giugno 2024: Una snc in contabilità ordinaria può optare per il calcolo dell’IRAP in base al bilancio già a partire dal triennio 2024-2026, inviando il modello entro il 31 ottobre 2024.
- Costituzione il 15 novembre 2024: È possibile esprimere l’opzione per il triennio 2024-2026, inviando il modello entro il 31 ottobre 2025.
Considerazioni Finali
- Opzione Non Esercitabile tramite Dichiarazione IRAP 2025: Se l'opzione è esercitata tramite il modello alternativo, non può essere esercitata tramite la dichiarazione IRAP 2025.
- Determinazione della Base Imponibile: Per il periodo d’imposta infrannuale 2024, la determinazione della base imponibile IRAP avviene secondo il regime naturale. L’IRAP è calcolata in base al bilancio solo dal 2025 al 2027 compreso.
È fondamentale pianificare attentamente e valutare tutte le implicazioni prima di esercitare l'opzione, considerando le specifiche esigenze fiscali e contabili della propria attività.