Informazione Tecnico Giuridica

/ Silvia LATORRACA 5-6 minuti L’art. 60 comma 7-bis ss. del DL 104/2020 convertito consente, ai soggetti che non adottano i principi contabili internazionali, nell’esercizio in corso al 15 agosto 2020, di non effettuare fino al 100% dell’ammortamento annuo del costo delle immobilizzazioni materiali e immateriali. La società può, quindi, scegliere la misura dell’ammortamento da imputare a Conto economico, attestandosi anche a un livello inferiore al 100%. Il documento interpretativo OIC 9 (rilasciato in bozza il 25 gennaio 2021 e non ancora pubblicato nella versione definitiva) ha sottolineato che la scelta in merito alla quota di ammortamento che la società decide di non effettuare deve essere coerente con le ragioni che hanno indotto la società ad applicare la deroga, le quali devono essere indicate nella Nota integrativa. La disposizione è, infatti, inserita in un contesto normativo preordinato a introdurre misure agevolative in conseguenza della pandemia. Ad esempio, secondo il docu...

/ Emanuele GRECO 5-7 minuti A partire da oggi e fino al 28 maggio 2021 è possibile presentare le istanze per accedere al contributo a fondo perduto di cui all’art. 1 del DL 41/2021 (c.d. “Sostegni”). Con il provvedimento n. 82454 di ieri, l’Agenzia delle Entrate ha corretto giusto in tempo quanto inizialmente affermato con riferimento al calcolo del contributo per i soggetti che hanno attivato la partita IVA dal 1° gennaio 2019, eliminando dal § 2.4 del provvedimento n. 77923/2021 (nonché dalle istruzioni per la compilazione dell’istanza) la locuzione “negativa ma inferiore al 30 per cento”. Viene quindi confermato che per tali soggetti non è richiesto il requisito del calo del fatturato e quindi non viene riconosciuto di default l’ammontare minimo del contributo in caso di calo della media mensile di fatturato 2020 inferiore al 30% rispetto a quella del 2019 (si veda “Istruzioni da correggere per il contributo a chi ha iniziato l’attività nel 2019” del 26 marzo 2021). Tanto premesso, ...

/ Emanuele GRECO 5-6 minuti Oggi è il primo giorno utile per presentare telematicamente all’Agenzia delle Entrate l’istanza allo scopo di beneficiare del contributo a fondo perduto previsto dall’art. 1 del DL 41/2021, ivi indicando la sussistenza dei requisiti richiesti (si veda “Da oggi domande per il contributo del decreto Sostegni” di oggi). A tal fine occorre raffrontare l’ammontare del fatturato e dei corrispettivi del 2020 con quello del 2019, al fine di verificare che si sia realizzata una riduzione di almeno il 30%. Tale raffronto non dovrà essere effettuato dai soggetti che hanno attivato la partita IVA successivamente al 1° gennaio 2019, per i quali non dev’essere soddisfatto il requisito del calo del fatturato. Precedenti chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate (circ. nn. 15/2020 e 22/2020), riferiti a passati contributi a fondo perduto, avevano evidenziato che sono da considerare tutte le operazioni che hanno partecipato alle liquidazioni del periodo interessato, alle quali ...

/ Stefano SPINA 5-7 minuti Al fine di rendere più agile la possibilità di beneficiare del superbonus al 110%, con riguardo agli interventi di efficienza energetica, per quelle unità immobiliari a destinazione abitativa che non sono collocate in un edificio unifamiliare, perché composto da due o più unità abitative (ossia “plurifamiliare”), ma che sono indipendenti sia dal punto di vista della funzionalità degli impianti che dal punto di vista dell’accesso all’esterno, il legislatore ha deciso di “equiparare” queste unità immobiliari site in edifici plurifamiliari a edifici unifamiliari autonomi. In questo modo, il possessore o detentore dell’unità immobiliare “equiparata” può effettuare gli interventi “trainanti” avendo riguardo alla sola superficie disperdente lorda della propria unità immobiliare (invece che dell’intero edificio plurifamiliare) e avendo riguardo al proprio impianto di climatizzazione invernale autonomo (invece che doverlo sostituire con uno centralizzato al servizio ...

/ REDAZIONE 3-4 minuti La proroga dei termini in materia di agevolazione prima casa, prevista dall’art. 24 del DL 23/2020, non sposta il termine di 18 mesi per l’alienazione o l’assegnazione dell’immobile, oggetto di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia da parte delle imprese riguardanti interi fabbricati, previsto dall’art. 16-bis comma 3 del TUIR. Lo afferma l’Agenzia delle Entrate nella risposta n. 205, pubblicata ieri. Si ricorda che l’art. 24 del DL 23/2020, come modificato dal decreto “Milleproroghe” convertito (DL 183/2020), ha sospeso dal 23 febbraio 2020 al 31 dicembre 2021 tutti i termini previsti dalla Nota II-bis all’art. 1 della Tariffa, parte I, allegata al DPR 131/86, in materia di agevolazione prima casa e dall’art. 7 della L. 448/98, in tema di credito di imposta per il riacquisto della prima casa. Nell’ambito oggettivo della sospensione ricadono: - il termine di 18 mesi per il trasferimento della residenza nel Comune in cui ...

/ Pamela ALBERTI 5-6 minuti Ai fini del calcolo del fatturato, per l’accesso al contributo a fondo perduto di cui all’art. 1 del DL 41/2021 (c.d. decreto “Sostegni”), si fa riferimento alla data di effettuazione della cessione di beni o prestazione di servizi, così come avveniva per i precedenti contributi (si veda “Raffronto del fatturato 2020 e 2019 per il contributo del decreto Sostegni” del 23 marzo 2021). Precedenti chiarimenti hanno evidenziato come siano da considerare tutte le operazioni che hanno partecipato alle liquidazioni del periodo interessato, alle quali vanno sommati i corrispettivi relativi alle operazioni effettuate in tali mesi che non sono rilevanti ai fini IVA (cfr. circ. Agenzia delle Entrate n. 15/2020, §2, e circ. n. 22/2020, risposta 4.3). Nella sostanza, non assumerebbe rilievo il volume d’affari realizzato annualmente dal soggetto passivo (determinato ai sensi dell’art. 20 del DPR 633/72) ma l’effettiva somma algebrica di cessioni e prestazioni effettuate ne...

/ Enrico ZANETTI 4-5 minuti Le spese condominiali sostenute pro quota per interventi di miglioramento sismico e le spese sostenute dal singolo condomino per la sostituzione dei serramenti interni alla propria unità immobiliare costituiscono spese incrementative di cui è possibile tener conto in sede di determinazione della plusvalenza imponibile ex art. 68 del TUIR, in caso di cessione “infraquinquennale” dell’unità immobiliare, di cui all’art. 67 comma 1 lett. b) del TUIR, a nulla rilevando che relativamente a dette spese si sia potuto beneficiare del superbonus al 110% di cui all’art. 119 del DL 34/2020, nella forma di detrazione dall’IRPEF lorda, oppure anche nelle forme opzionali dello sconto sul corrispettivo o della cessione del credito di imposta ex art. 121 del DL 34/2020. Questa, in sintesi, la conclusione cui perviene la risposta a interpello Agenzia delle Entrate n. 204, diffusa ieri. Ai sensi dell’art. 67 comma 1 lett. b) del TUIR, le cessioni a titolo oneroso di immobili, ...

/ Anita MAURO e Cecilia PASQUALE 5-7 minuti Il contributo a fondo perduto spettante, per l’anno 2021, al locatore di immobile a uso abitativo che riduce il canone del contratto di locazione, per immobili siti nei Comuni ad alta tensione abitativa e adibiti dal locatario ad abitazione principale, spetta per i soli contratti in essere al 29 ottobre 2020, come disposto dall’art. 9-quater del DL 137/2020, conv. L. 176/2020. L’art. 42 comma 8 del DL 41/2021 (decreto “Sostegni”), infatti, ha abrogato le disposizioni della legge di bilancio 2021 (art. 1 commi 381-384 della L. 178/2020) che prevedevano un’applicazione generalizzata del contributo (ossia per tutti i contratti di locazione, anche quelli conclusi dopo il 29 ottobre 2020), con la conseguenza che l’unica norma applicabile resta quella più “restrittiva” del DL 137/2020. La norma del DL “Sostegni” interviene così a chiarire i dubbi interpretativi generati dalla duplicazione delle norme che contenevano la medesima misura (con identich...

/ Pamela ALBERTI 5-7 minuti L’istanza per accedere al contributo a fondo perduto del DL “Sostegni” può essere presentata a partire dal 30 marzo 2021 e non oltre il 28 maggio 2021. Con il provvedimento n. 77923 di ieri, l’Agenzia delle Entrate ha definito, a stretto giro rispetto alla pubblicazione in G.U. del DL, le modalità di presentazione dell’istanza, il suo contenuto informativo, i termini di presentazione e ogni altro elemento necessario all’attuazione delle disposizioni di cui all’art. 1 del DL 41/2021. Ulteriori indicazioni sono state fornite nell’apposita guida dell’Agenzia delle Entrate. Le istanze, redatte sulla base dell’apposito modello, dovranno essere inviate, anche avvalendosi di un intermediario, esclusivamente in via telematica all’Agenzia delle Entrate tramite il desktop telematico o mediante la piattaforma web disponibile nell’area riservata del portale “Fatture e Corrispettivi”. L’orario di apertura del canale sarà comunicato dall’Agenzia delle Entrate sul proprio ...

/ Emanuele GRECO 4-6 minuti Sulla Gazzetta Ufficiale di ieri è stato pubblicato il DL 22 marzo 2021 n. 41 (c.d. decreto “Sostegni”). Il testo prevede, con riferimento al contributo a fondo perduto, che ai fini della determinazione dell’agevolazione sia richiesto il calcolo di un nuovo parametro per definire la base di calcolo (nonché la riduzione del fatturato del 30%; si veda “Contributo del DL Sostegni dal 60% al 20%” del 20 marzo). L’ammontare del contributo a fondo perduto del DL “Sostegni” è determinato applicando una percentuale alla differenza tra l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2020 e l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi del 2019. Tale percentuale è prevista nelle seguenti misure: - 60%, per i soggetti con ricavi o compensi 2019 non superiori a 100.000 euro; - 50%, con ricavi o compensi tra 100.000 euro e 400.000 euro; - 40%, con ricavi o compensi tra 400.000 e fino a 1 milione; - 30%, con ricavi o compensi tra 1 e 5 ...

/ Pamela ALBERTI 5-6 minuti Il decreto legge “Sostegni” (DL 41/2021) ha introdotto un nuovo contributo a fondo perduto, in favore dei soggetti titolari di partita IVA, residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, che svolgono attività d’impresa, arte o professione o che producono reddito agrario. Potranno beneficiare del contributo, previa presentazione in via telematica di una specifica istanza all’Agenzia delle Entrate, tutti coloro il cui ammontare medio del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2020 sia calato di almeno il 30% rispetto a quello del 2019. Al fine di determinare correttamente i predetti importi, si fa riferimento alla data di effettuazione dell’operazione di cessione di beni o prestazione di servizi. Così come avvenuto per i precedenti contributi a fondo perduto (DL “Rilancio”, DL “Ristori” e DL “Agosto”), per ciascuna operazione dovrà essere considerata la data di emissione della fattura (nel caso di fattura elettronica via SdI, trattasi del campo 2.1.1.3 ...

/ Enrico ZANETTI 4-5 minuti Il superbonus del 110% è applicabile anche per gli interventi che hanno per oggetto immobili utilizzati dal soggetto beneficiario, che sostiene le relative spese detraibili, promiscuamente per l’abitazione e l’esercizio dell’attività imprenditoriale, artistica o professionale. Lo ribadisce l’Agenzia delle Entrate nella risposta a interpello n. 198 pubblicata ieri, 22 marzo 2021 (si veda anche “Interventi su immobili a uso promiscuo con accesso al superbonus” del 10 dicembre 2020). Nel silenzio dell’art. 119 del DL 34/2020 (e in assenza di accenni sul punto da parte della circ. Agenzia delle Entrate 8 agosto 2020 n. 24) era dubbio il trattamento, ai fini del superbonus al 110% degli immobili utilizzati promiscuamente per l’esercizio dell’attività imprenditoriale o professionale e per abitazione (si veda “Superbonus per immobili promiscui con applicabilità e convenienza dubbie” del 29 agosto 2020). Con la risposta a interpello 9 dicembre 2020 n. 570 prima e la...

/ Alfio CISSELLO 4-5 minuti Il DL “Sostegni”; prevede alcune novità in tema di pagamenti derivanti da cartelle di pagamento e accertamenti esecutivi, nonché una (a dire il vero molto stringata) definizione degli avvisi bonari. In primo luogo, viene, ancora una volta, prorogato il termine di pagamento per cartelle di pagamento, avvisi di accertamento esecutivi e avvisi di addebito INPS. Ad oggi, i pagamenti dei menzionati atti in scadenza dall’8 marzo 2020 al 28 febbraio 2021 vanno eseguiti entro il 31 marzo 2021. Con il DL Sostegni tutto viene posticipato di due mesi, quindi per i pagamenti derivanti da cartelle di pagamento, accertamenti esecutivi, avvisi di addebito INPS scadenti dall’8 marzo 2020 al 30 aprile 2021, il pagamento dovrà avvenire entro il 31 maggio 2021. Entro questa data potrà essere chiesta la dilazione dei ruoli, per evitare di subire azioni cautelari ed esecutive. Lo stesso dicasi per le rate da dilazione dei ruoli: sono state sospese quelle in scadenza dall’8 marzo...

/ Alfio CISSELLO 4-5 minuti Il DL “Sostegni” ha introdotto uno stralcio automatico delle cartelle di pagamento in relazione ai singoli carichi di ammontare sino a 5.000 euro, di fatto molto limitato. Tale annullamento, sotto vari aspetti, ricalca esattamente quanto era stato previsto dall’art. 4 del DL 119/2018, ove il limite era però di 1.000 euro. Ora, l’annullamento riguarda i singoli carichi (comprensivi di capitale, sanzioni e interessi) consegnati agli Agenti della riscossione nel periodo compreso tra l’1 gennaio 2000 e il 31 dicembre 2010: si deve avere riguardo, quindi, non alla data di notifica della cartella di pagamento ma al momento, antecedente, di consegna del ruolo ad opera dell’ente creditore. I carichi sono di diritto annullati ancorché ricompresi nelle c.d. rottamazioni dei ruoli oppure nel saldo e stralcio degli omessi versamenti. Deve trattarsi di carichi consegnati agli Agenti della riscossione, pertanto o all’Agente della riscossione nazionale (ora denominato Agen...

Contributo del DL Sostegni dal 60% al 20% / Pamela ALBERTI 5-7 minuti L’art. 1 del DL “Sostegni”, approvato ieri dal Consiglio dei Ministri, prevede un nuovo contributo a fondo perduto per tutti i soggetti che abbiano subito un calo almeno del 30% dell’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno 2020 rispetto a quello 2019. Al fine di sostenere gli operatori economici colpiti dall’emergenza epidemiologica COVID-19, è riconosciuto un contributo a fondo perduto “a favore dei soggetti titolari di partita IVA, residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, che svolgono attività d’impresa, arte o professione o producono reddito agrario”. Sono in ogni caso esclusi dal contributo: i soggetti la cui attività risulti cessata alla data di entrata in vigore del decreto; i soggetti che hanno attivato la partita IVA dopo l’entrata in vigore del decreto; gli enti pubblici di cui all’art. 74 del TUIR; gli intermediari finanziari e società di partecipazione di cui all’art. 1...

/ Alessandro COTTO 5-7 minuti L’ordinanza della Cassazione di ieri (la n. 7329/2021) conferma che, ai fini della deducibilità dei compensi degli amministratori, non basta il pagamento dell’emolumento, ma occorre un’esplicita delibera assembleare “che non può considerarsi implicita in quella di approvazione del bilancio”. Richiamando l’orientamento consolidato della Cassazione, i giudici precisano che la necessità della preventiva delibera assembleare sui compensi è funzionale al rispetto del requisito della certezza di cui all’art. 109 comma 1 del TUIR in quanto la mancanza della delibera comporta sul piano civilistico la nullità dell’atto di autodeterminazione del compenso da parte degli amministratori e sul piano fiscale l’indeducibilità del compenso (si veda anche Cass. n. 5763/2021). In altri termini, l’assenza di una formale delibera, lasciando ai soci della società l’esercizio di un’azione nei confronti degli amministratori, potrebbe portare alla restituzione del compenso indebit...

/ Luca BILANCINI 5-6 minuti Prorogato al 31 marzo 2021 il termine per la trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate delle Certificazioni Uniche 2021, per la consegna ai contribuenti delle Certificazioni Uniche 2021 e per l’invio all’Agenzia delle Entrate delle comunicazioni dei dati degli oneri deducibili e detraibili da utilizzare per la precompilazione delle dichiarazioni; conseguentemente, viene differito al 10 maggio 2021 il termine per la messa a disposizione delle dichiarazioni precompilate. Sono queste le ulteriori novità contenute nel comunicato stampa n. 49 del 13 marzo scorso, con il quale il Ministero dell’Economia e delle finanze ha preannunciato la proroga di alcune scadenze fiscali, che saranno “formalizzate” nel DL “Sostegni” di prossima emanazione, accogliendo le richieste degli operatori impegnati nella gestione dei numerosi adempimenti connessi alle misure straordinarie varate dal Governo per far fronte alla grave crisi economico-sociale causata dalla pandemia ...

/ Daniele SILVESTRO 5-7 minuti Entro martedì 16 marzo 2021 occorre effettuare i versamenti che erano stati sospesi nei mesi di novembre e dicembre 2020, a seguito dell’emergenza epidemiologica da COVID-19, relativi: - alle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/73; - alle trattenute relative all’addizionale regionale e comunale all’IRPEF; - all’IVA, compreso l’acconto che scadeva il 28 dicembre (in quanto il 27 era festivo). In alternativa al pagamento in un’unica soluzione entro il prossimo 16 marzo, il versamento delle somme sospese può essere rateizzato fino a un massimo di quattro rate mensili di pari importo, con versamento della prima rata entro la suddetta scadenza e le altre tre al 16 aprile, 17 maggio (il 16 è festivo) e 16 giugno. In ogni caso, non si applicano sanzioni e interessi. Si tratta delle sospensioni dei versamenti che erano state previste con l’art. 7 del DL 9 novembre 2020 n. 149 (c.d. “Ristori-bis”...

/ Alice BOANO 4-5 minuti Il Consiglio dei Ministri ha approvato ieri un nuovo decreto legge che inasprisce le misure per fronteggiare i rischi sanitari connessi alla diffusione del COVID-19 nel periodo compreso tra il 15 marzo e il 6 aprile 2021. L’intervento normativo si è reso necessario, secondo il comunicato stampa diffuso ieri dal Governo, “in considerazione della maggiore diffusività del virus e delle sue varianti e in vista delle festività pasquali, al fine di limitare ulteriormente le possibili occasioni di contagio”. Dunque, da lunedì prossimo fino al giorno successivo al lunedì dell’Angelo, si applicheranno: - nei territori in zona gialla, le misure attualmente previste per la zona arancione; - le misure attualmente previste per la zona rossa nelle Regioni, individuate con ordinanza del Ministro della Salute, in cui si verifichi una incidenza cumulativa settimanale dei contagi superiore a 250 casi ogni 100.000 abitanti, a prescindere dagli altri parametri riferiti al colore d...

/ Luisa CORSO e Gianluca ODETTO 4-6 minuti L’art. 110 del DL “Agosto” (DL 104/2020), conv. L. 126/2020 e modificato dalla L. n. 178/2020, ha riproposto la possibilità di rivalutare i beni di impresa risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019. Oltre a richiamare, tra l’altro, l’applicabilità degli artt. 11, 13, 14 e 15 della L. n. 342/2000, la norma introduce rilevanti novità. Dal punto di vista valutativo, il rinvio all’art. 11 della L. n. 342/2000 ripropone due questioni chiave: la necessità di una relazione di stima a supporto di amministratori e organo di controllo nell’attestare un regolare processo di rivalutazione, con indicazione dei criteri di stima utilizzati (valore d’uso e/o valore di mercato) e la scelta della configurazione da adottare (aspetto trattato in un prossimo articolo). La norma non richiede una perizia di stima redatta da valutatori indipendenti. Sulla sua opportunità negli anni si sono succeduti diversi orientamenti: nel documento di ric...

 Cessione del credito degli interventi «edilizi» con accordo scritto / Luisa CORSO e Gianluca ODETTO 5-6 minuti La risposta a interpello n. 901-956/2020 della Direzione regionale del Piemonte, in riferimento a una detrazione da “bonus facciate” su di un condominio minimo, offre interessanti spunti sugli adempimenti procedurali per la fruizione delle detrazioni fiscali in campo immobiliare. Nello specifico un condominio “minimo”, composto da 5 unità immobiliari, delibera di eseguire un intervento rientrante nel “bonus facciate” di cui all’art. 1 commi da 219 a 223 della L. 160/2019. In assenza dell’amministratore un condomino viene incaricato dagli altri a sottoscrivere i contratti con l’impresa appaltatrice e con i professionisti, nonché a rendersi intestatario delle relative fatture e a provvedere ai pagamenti tramite bonifico bancario “parlante”. Il condomino incaricato dovrà anche porre in essere ogni altro adempimento richiesto dalla normativa ivi compresa un’autocertificazione...

/ Alfio CISSELLO 3-4 minuti La bozza di DL “Sostegni” potrebbe introdurre diverse norme che prorogano i pagamenti derivanti da cartelle di pagamento, accertamenti esecutivi, avvisi di addebito INPS. Sono oggetto di proroga altresì le rate derivanti dalle pregresse rottamazioni dei ruoli. In relazione a queste ultime, si tratta di una proroga intervenuta a termini decaduti, considerato che il termine per pagare le rate scadute nel 2020 è spirato il 1° marzo. Tuttavia, con apposito comunicato stampa, la proroga era stata annunciata dal Ministero dell’Economia e delle Finanze. Ad oggi, in base all’art. 68 comma 1 del DL 18/2020 così come da ultimo modificato, sono sospesi i pagamenti derivanti da cartelle di pagamento, avvisi di accertamento esecutivo, avvisi di addebito INPS scadenti tra l’8 marzo 2020 e il 28 febbraio 2021. Il pagamento deve avvenire entro il 31 marzo 2021 (entro la fine del mese successivo al termine della sospensione). Ora, si prevede che la sospensione va dall’8 marz...