Informazione Tecnico Giuridica

/ Emanuele GRECO e Massimo NEGRO 5-7 minuti Oltre all’innalzamento da 700.000 a 2 milioni di euro del limite annuo per il 2021 degli importi compensabili nel modello F24, previsto dall’art. 22 del DL 73/2021 (c.d. “Sostegni-bis”), non sono state introdotte altre modifiche alla disciplina in materia di compensazione dei crediti derivanti dalle dichiarazioni dei redditi e IRAP. Pertanto, un primo aspetto da tenere presente è che la compensazione nel modello F24 di crediti, per importi superiori a 5.000 euro annui, relativi alle imposte sui redditi e relative addizionali, alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi e all’IRAP può avvenire: - solo a seguito della presentazione del modello REDDITI o IRAP dal quale emergono; - a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della relativa dichiarazione. I crediti maturati nel periodo d’imposta 2020, per importi superiori a 5.000 euro, possono quindi essere utilizzati in compensazione solo a partire dal decimo giorno s...

Il DL Sostegni bis (n.73 del 25/05/2021) prevede all'articolo 1 un nuovo pacchetto di contributi a fondo perduto per soggetti titolari di partita IVA senza limitazioni territoriali.  In particolare: Contributo automatico: con riconoscimento automatico di un contributo pari a quello rilasciato con il primo decreto sostegni (DL 41/2021); l’importo sarà erogato direttamente dall’Agenzia Entrate come bonifico o come maggiore credito di imposta. Contributo alternativo: il contributo è basato sul calo medio mensile di almeno il 30% del fatturato nel periodo 1 aprile 2020 - 31 marzo 2021 rispetto al periodo 1 aprile 2019 – 31 marzo 2020.  Il contributo sarà riconosciuto solo se maggiore del contributo automatico, che viene comunque erogato, e quindi il contribuente riceverà o potrà portare in compensazione la differenza.  Contributo a conguaglio rispetto al peggioramento del risultato economico d’esercizio.

/ Pamela ALBERTI 5-7 minuti Presupposto per ottenere il contributo automatico previsto dall’art. 1 del DL 73/2021 (c.d. decreto “Sostegni-bis”) è la percezione del contributo di cui all’art. 1 del DL 41/2021 (c.d. decreto “Sostegni”). Per quest’ultimo, si ricorda, scade domani, 28 maggio, il termine di presentazione delle istanze (sul tema, si veda anche il documento CNDCEC-FNC di ieri). Il contributo previsto dall’art. 1 del DL 73/2021, più complesso rispetto ai precedenti, si articola, come anticipato, in tre componenti: un contributo “automatico” pari a quello del DL “Sostegni”; un contributo “alternativo” basato su un periodo temporale differente; un ulteriore contributo, con finalità perequative, basato sul risultato economico d’esercizio (si veda “Col decreto Sostegni-bis arriva un nuovo contributo a fondo perduto” del 21 maggio). I commi da 1 a 4 dell’art. 1 del DL 73/2021 disciplinano il contributo “automatico”, per il quale non è richiesta la presentazione di alcuna istanza. I...

/ Anita MAURO 5-6 minuti Le novità introdotte, in materia di redditi da locazione di immobili, in sede di conversione del DL 41/2021 (“Sostegni”) sono destinate ad avere impatto già sulla dichiarazione dei redditi relativi al periodo 2020, con particolare riferimento al quadro RB del modello REDDITI PF 2021 e al quadro B del modello 730/2021. Si ricorda, infatti, che il nuovo art. 6-septies del DL 41/2021 (introdotto in sede di conversione, a opera della L. 69/2021), intervenendo sull’art. 3-quinquies del DL 34/2019, anticipa l’entrata in vigore della nuova norma sulla detassazione dei canoni di locazione di immobili abitativi non riscossi dal locatore (si veda “Detassazione dei canoni non percepiti nel 2020 già dall’intimazione di sfratto” del 22 maggio 2021). Infatti, l’art. 3-quinquies del DL 34/2019 aveva a suo tempo modificato l’art. 26 del TUIR, stabilendo che, limitatamente ai contratti di locazione di immobili abitativi, i canoni non percepiti possano essere esclusi dalla tassa...

/ Silvia LATORRACA 2-3 minuti L’accesso al regime forfetario è condizionato al fatto che, nell’anno precedente, siano percepiti redditi di lavoro dipendente e a questi assimilati, di cui agli artt. 49 e 50 del TUIR, non eccedenti l’importo di 30.000 euro; la soglia non deve essere verificata se il rapporto di lavoro è cessato (art. 1 comma 57 lett. d-ter) della L. 190/2014). Con la risposta a interpello n. 368, pubblicata ieri, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che la cessazione del rapporto di lavoro in corso d’anno non consente di superare la causa di esclusione, ribadendo il chiarimento reso con la circ. n. 10/2016 (§ 2.3) secondo cui, ai fini della non applicabilità della causa di esclusione, rilevano solo le cessazioni del rapporto di lavoro intervenute nell’anno precedente a quello di applicazione del regime forfetario. Nel caso oggetto di interpello si trattava della cessazione di un rapporto di lavoro pubblico a seguito di dimissioni e ricezione della relativa presa d’atto a...

/ Pamela ALBERTI 5-6 minuti La presenza di condòmini morosi deve essere attentamente valutata, nelle sue implicazioni, ai fini dell’esercizio delle opzioni per lo sconto sul corrispettivo o per la cessione a terzi del credito di imposta corrispondente alla detrazione “edilizia” spettante, di cui all’art. 121 del DL 34/2020. La possibilità di esercitare le predette opzioni presuppone infatti la maturazione della detrazione “edilizia” in capo al beneficiario e la maturazione presuppone l’avvenuto sostenimento da parte del beneficiario delle spese detraibili. Per i beneficiari che sostengono le spese al di fuori dell’esercizio di impresa vale il principio di cassa, fermo restando che, quando si tratta di lavori su parti comuni di un edificio condominiale, la prassi costante dell’Agenzia delle Entrate chiarisce che la data rilevante è quella del pagamento delle spese da parte del condominio, non quello di versamento da parte dei singoli condòmini della propria quota al condominio (per tutt...

/ Massimo NEGRO e Arianna ZENI 5-6 minuti Nel prospetto sugli aiuti di Stato del quadro RS dei modello REDDITI 2021 (rigo RS401) devono essere indicati anche gli aiuti concessi a fronte dell’emergenza epidemiologica. Si ricorda che i righi RS401-RS402 contengono il prospetto denominato “Aiuti di Stato”, che deve essere compilato dai soggetti che, ai sensi dell’art. 52 della L. 24 dicembre 2012 n. 234, indicano nella dichiarazione aiuti di Stato e/o aiuti “de minimis”, fruibili in forma automatica, per l’esposizione dei dati necessari ai fini della registrazione degli stessi da parte dell’Agenzia delle Entrate nel Registro nazionale degli aiuti di Stato. Come precisato dalle istruzioni, il prospetto deve essere compilato dai soggetti che nel 2020 (soggetti “solari”) hanno beneficiato di: aiuti fiscali automatici (aiuti di Stato e aiuti “de minimis”); aiuti fiscali subordinati all’emanazione di provvedimenti di concessione o di autorizzazione alla fruizione, comunque denominati, il cui i...

/ Mauro CASSONI 5-6 minuti Con la conversione del DL 41/2021 (decreto “Sostegni”) nella L. 21 maggio 2021 n. 69, pubblicata ieri in Gazzetta e in vigore da oggi, viene anticipata l’entrata in vigore della nuova disciplina in tema di detassazione dei canoni di locazione di immobili abitativi non percepiti per morosità del conduttore, prevista dall’art. 26 del TUIR (come modificato dal DL 34/2019), che troverà, quindi, applicazione ai canoni non riscossi dal 1° gennaio 2020, a prescindere dalla data di stipula del contratto. In particolare, l’art. 6-septies del DL 41/2021, introdotto in sede di conversione: - da un lato abroga il comma 2 dell’art. 3-quinquies del DL 34/2019, in base al quale la nuova disciplina dettata dal novellato art. 26 del TUIR doveva avere “effetto per i contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2020”; - dall’altro prevede che le disposizioni del novellato art. 26 del TUIR abbiano effetto per “i canoni derivanti dai contratti di locazione di immobili non perce...

/ Alfio CISSELLO 5-7 minuti L’art. 1 della bozza del DL “Sostegni-bis”, approvato ieri in Consiglio dei Ministri, riconosce un nuovo contributo a fondo perduto al fine di sostenere gli operatori economici, che differisce rispetto alle prime bozze circolate. In estrema sintesi, viene previsto un contributo “automatico” pari a quello del DL “Sostegni” o, se più conveniente, un contributo “alternativo” calcolato su un diverso periodo di riferimento, nonché un ulteriore contributo legato al risultato economico d’esercizio. Come evidenziato dal Presidente Draghi in conferenza stampa, per la prima volta accanto al criterio del fatturato si usa anche quello dell’utile, più giusto ma per cui serve più tempo; altra novità riguarda il criterio temporale, che consente di includere “370 mila nuove partite IVA”. Sarebbe previsto un contributo “automatico” per i soggetti che hanno la partita IVA attiva alla data di entrata in vigore del DL e che hanno presentato istanza e ottenuto il contributo a fo...

/ Alessandro COTTO e Stefano SPINA 5-7 minuti Le detrazioni spettanti per gli interventi di ristrutturazione edilizia competono al detentore dell’immobile che sostenga le spese anche senza un contratto registrato che certifichi la “data certa”. L’interessante principio, che può estendersi alla generalità delle detrazioni “edilizie” e non soltanto a quelle, è contenuto nell’ordinanza della Corte di Cassazione 18 maggio 2021 n. 13424. In generale, i soggetti che possono beneficiare delle detrazioni “edilizie” sono i contribuenti, residenti o non residenti, che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, gli immobili oggetto degli interventi agevolati, a condizione che ne sostengano le relative spese. I soggetti, che possono beneficiare delle detrazioni “edilizie” in qualità di detentori dell’immobile, sono i locatari, i comodatari e i soci, assegnatari di alloggi, di cooperative edilizia a proprietà indivisa. Per poter beneficiare delle detrazioni “edilizie” in qualità di det...

/ Anita MAURO 5-7 minuti L’art. 1 comma 602 della legge di bilancio 2021 (L. 30 dicembre 2020 n. 178) aveva modificato l’art. 28 comma 5 ultimo periodo del DL 34/2020, estendendo il credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo, per le imprese turistico recettive, fino al 30 aprile 2021, includendo anche agenzie di viaggio e tour operator tra i beneficiari dall’estensione. Peraltro, secondo la bozza di decreto “Sostegni-bis”, l’agevolazione potrebbe essere ulteriormente estesa, per i medesimi soggetti, per un’ulteriore mensilità (fino al 31 maggio 2021), mentre potrebbe essere prevista una nuova possibilità di accedere al credito d’imposta locazioni, da gennaio a maggio 2021, nella misura del 60% (locazione di immobili) e 30% (affitto d’azienda), per i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione e per gli enti non commerciali, a nuove condizioni. Stando al quadro normativo attualmente vigente, per le imprese turistico-ricettive, le agenzie di ...

/ Daniele SILVESTRO 3 minuti La prima rata sui contributi minimi richiesti con l’emissione 2021, dovuta dai lavoratori iscritti alle Gestioni autonome speciali degli artigiani e degli esercenti attività commerciali, in scadenza il 17 maggio 2021 (poiché il 16 cade di domenica), è stata differita al 20 agosto 2021. Lo ha reso noto ieri l’INPS con il messaggio n. 1911, dopo aver ricevuto il nulla osta da parte del Ministero del Lavoro e delle politiche sociali che autorizza lo slittamento quale misura per attenuare gli effetti negativi causati dal prolungarsi dell’emergenza epidemiologica da COVID-19 e favorire la ripresa. In particolare, il differimento del termine di pagamento della prima rata è dovuto al ritardo con cui sono stati definiti i criteri e le modalità di attuazione dell’esonero contributivo per i lavoratori autonomi e professionisti introdotto con l’art. 1 commi da 20 a 22-bis della L. 178/2020. Si ricorda, infatti, che, ai sensi dell’art. 1 comma 21 della L. 178/2020, il ...

/ Arianna ZENI 4-6 minuti Il superbonus del 110% è stato ulteriormente prorogato per i condomini, gli IACP e per le persone fisiche uniche proprietarie di edifici composti da due a quattro unità immobiliari. Lo prevede l’art. 1 comma 3 del DL 6 maggio 2021 n. 59, pubblicato nella G.U. n. 108/2021, recante le “Misure urgenti relative al Fondo complementare al Piano nazionale di ripresa e resilienza e altre misure urgenti per gli investimenti”, con il quale sono stati modificati i commi 3-bis e 8-bis dell’art. 119 del DL 34/2020. Per gli interventi effettuati dai condomini (siano essi volti alla riqualificazione energetica o alla riduzione del rischio sismico degli edifici), in particolare, la detrazione del 110% spetta anche per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2022 (ciò a prescindere dallo stato di completamento degli interventi). Precedentemente alla modifica introdotta dal DL 59/2021, infatti, per i condomini il termine finale di sostenimento delle spese era fissato al 30 giug...

/ Elisa TOMBARI 5-7 minuti Entra in vigore oggi la L. 6 maggio 2021 n. 61 di conversione del DL 30/2021, pubblicata ieri sulla Gazzetta Ufficiale, con alcune modifiche rispetto al testo del decreto legge che, in conseguenza dell’introduzione di nuove restrizioni per la circolazione delle persone, ha introdotto diverse misure a sostegno delle famiglie con figli costretti a riprendere con la didattica a distanza (c.d. “DAD”). L’art. 2, comma 1 del DL 30/2021, lo si ricorda, ha previsto la possibilità, sino al prossimo 30 giugno, per i lavoratori dipendenti genitori di figli conviventi minori di 16 anni, alternativamente all’altro genitore, di svolgere la prestazione di lavoro in modalità agile, per una parte o per l’intero periodo di sospensione dell’attività didattica in presenza del figlio, della durata dell’infezione da COVID-19 di quest’ultimo, nonché della durata della quarantena dello stesso disposta dall’ASL, per un contatto ovunque avvenuto. Con la conversione in legge, il legisl...

In vista dell'appuntamento annuale con la redazione della dichiarazione dei redditi, si trasmette la presente circolare al fine di richiedere le informazioni necessarie alla corretta compilazione del “modello 730/2021”. A partire dalla retribuzione di competenza del mese di luglio, il datore di lavoro (o l’ente pensionistico) provvede a effettuare i rimborsi relativi all’Irpef e alla cedolare secca risultanti dalla dichiarazione, o a trattenere le somme o le rate (se è stata richiesta la rateizzazione), dovute a titolo di saldo e primo acconto delle imposte. Per il corretto calcolo dell’IMU 2021 è necessario fornire anche la documentazione relativa a eventuali variazioni intervenute negli immobili, oltre che nel 2020, anche nel 2021 (acquisti, vendite, locazioni, variazione di destinazione o di possesso). Oltre al modello CU e la comunicazione dei redditi dei fabbricati, qui di seguito l'elenco delle spese deducibili o detraibili.     Tipologia di spese sostenute nel 2020 Docu...

 Per le fatture elettroniche inviate dal 1° gennaio 2020 sulle quali non è stata apposta la specifica annotazione di assolvimento dell’imposta di bollo, è l’Agenzia delle Entrate a provvedere all’integrazione, con procedure automatizzate, già in fase di ricezione sul Sistema di Interscambio. Nel calcolo dell’imposta dovuta, reso noto al contribuente, viene inclusa sia l’imposta corrispondente a quanto correttamente indicato in fattura, sia la maggiore imposta calcolata sulle fatture nelle quali non sia stato correttamente dichiarato l’avvenuto assolvimento del tributo. Il decreto Crescita, all’art. 12-novies, consente all’Agenzia delle Entrate, già in fase di ricezione delle fatture elettroniche, di verificare con procedure automatizzate l’annotazione dell’assolvimento dell’imposta di bollo dovuta sulle operazioni oggetto di fatturazione elettronica e, in difetto, di comunicare ai soggetti passivi IVA l’imposta o la maggiore imposta dovuta. Compilazione del file fattura XML L’avven...

/ Enrico ZANETTI e Arianna ZENI 5-7 minuti Il tema della applicazione congiunta di più detrazioni “edilizie” (si veda anche “Cumulabilità di sismabonus e recupero edilizio” del 10 aprile 2021) si pone anche rispetto alla possibilità di applicare congiuntamente le detrazioni “edilizie” per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e il c.d. “bonus mobili”, oltre che il c.d. “bonus verde” (per un approfondimento si veda il Quaderno n. 159). Sulla medesima unità immobiliare, infatti, possono essere contestualmente eseguiti interventi volti al recupero edilizio di cui all’art. 16-bis del TUIR, dai quali può derivare la spettanza o meno del bonus per l’acquisto di mobili ed elettrodomestici con determinate caratteristiche, ed interventi di “sistemazione a verde” delle aree scoperte siano esse giardini o terrazzi che beneficiano del c.d. “bonus verde”. Mentre il “bonus mobili” è strettamente collegato a determinati interventi edilizi, che per altro devono essere iniziati a partire d...